| 一、 |
個人海外所得課徵基本稅額之法律依據？ |
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| 所得基本稅額條例第12條規定，個人海外所得應自98年1月1日起計入基本所得額，但行政院得視經濟發展情況之必要，自99年1月1日施行。 |
| 行政院已核定個人海外所得自99年1月1日起計入基本所得額課稅。 |
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| 二、 |
個人海外所得課徵基本稅額之適用對象？ |
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| 適用海外所得課稅之對象，包括： |
| (一) |
有中華民國戶籍，且當年度有在臺居住事實者（不論其居住天數）；或 |
| (二) |
無中華民國戶籍，而當年度在臺居留合計滿183天者。 |
| 以戶籍作為認定標準，主要是考量戶籍地為多項權利義務法律關係所繫，個人有戶籍者，可享有健保、國民年金、投票權、自由入出境及在臺投資置產等權利，且戶籍地係表彰其在該地之社會、法律或經濟生活關係，顯示其過去在該地有久住事實及將來仍有久住意思，因此，將有戶籍且當年度有居住事實者，納入海外所得課稅適用對象，係符合權利義務配合原則及租稅公平。 |
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| 三、 |
符合上述條件之對象，是不是一定要申報海外所得？ |
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| 不一定。如果所得未達一定金額，仍不必申報海外所得，其情況有二： |
| (一) |
全戶全年海外所得未達新臺幣（下同）100萬元者，無須申報海外所得。 |
| (二) |
全戶全年海外所得在100萬元以上，加計其他境內所得後，總所得（即基本所得額 ）在600萬元以下者，無須申報海外所得。 |
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| 四、 |
全戶全年海外所得在100萬元以上，加計其他境內所得後，總所得（即基本所得額）超過600萬元者，是不是一定須繳納基本稅額？ |
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| 不一定。基本所得額超過600萬元者，尚須依下列步驟計算是否應繳納基本稅額： |
| 1、 |
先計算出「基本稅額」：基本稅額＝（基本所得額1－600萬元）×稅率20％ |
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1基本所得額＝海外所得＋境內所得（＝綜合所得淨額＋受益人與要保人不同的人壽保險及年金保險給付＋未上市櫃股票及私募基金受益憑證交易所得＋非現金捐贈金額） |
| 2、 |
基本稅額再扣除已繳納之綜合所得稅及規定限額內之海外已納稅額後，僅就其餘額繳稅： |
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應繳納之基本稅額＝基本稅額－已繳納之綜合所得稅－規定限額內之海外已繳納稅額2 |
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2海外已納稅額扣抵限額＝(基本稅額－綜合所得稅應納稅額) × 海外所得 / (基本所得額－綜合所得淨額) |
| 因此，不會有重複課稅情形，且如果綜合所得稅或海外所得在國外繳納之所得稅已適用20％以上稅率，須再繳納基本稅額之可能性極小，影響極有限。 |
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| 五、 |
海外資金匯回，是否會被視為海外所得課稅？ |
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| 海外所得係指納稅義務人在海外從事各項投資、營運活動或提供勞務等所取得之所得，例如：外國公司所分配之股利、在境外提供勞務所取得之薪資、自境外法人或個人所取得之利息或境外財產因租賃而取得之租金等。 |
| 海外資金係指納稅義務人之資金配置於海外部分，又海外資金之構成因素及其來源眾多，海外資金並不等同海外所得，故有海外資金者，未必有海外所得課徵基本稅額問題。 |
| 99年1月1日以後，個人海外所得無論是否匯入我國境內，應依所得基本稅額條例規定課徵基本稅額，納稅義務人有海外所得，稽徵機關始據以核課其基本稅額，與資金之運用或匯入匯出之流動無關。 |
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| 六、 |
個人海外所得課徵基本稅額之效益？ |
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| 個人海外所得納入課稅之原因，主要是目前我國綜合所得稅只對境內所得課稅，海外所得無須課稅，因此，國人將資金移往海外投資，在海外賺取之所得不用繳稅，不僅不公平，亦導致資金外流。所得基本稅額條例將個人海外所得納入課稅，可縮小境內所得及海外所得間之課稅差異，符合租稅公平與量能課稅原則，並與國際做法一致。 |
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| 七、 |
案例說明 |
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| 例1： |
| 假設 |
中華民國來源所得 |
0 |
| 海外所得 |
99萬 |
| 海外所得是否應申報繳稅 |
不用申報海外所得
【海外所得小於100萬元】 |
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| 例2： |
| 假設 |
中華民國來源所得 |
100萬 |
| 海外所得 |
99萬 |
| 海外所得是否應申報繳稅 |
不用申報海外所得
【海外所得小於100萬元】 |
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| 例3： |
| 假設 |
中華民國來源所得 |
0 |
| 海外所得 |
500萬 |
| 海外所得是否應申報繳稅 |
不用申報海外所得
【基本所得額＝（0＋500萬）＝500萬＜600萬】 |
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| 例4： |
| 假設 |
中華民國來源所得 |
100萬 |
| 海外所得 |
400萬 |
| 海外所得是否應申報繳稅 |
不用申報海外所得
【基本所得額＝（100萬＋400萬）＝500萬＜600萬】 |
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| 例5： |
| 假設 |
中華民國來源所得 |
0 |
| 在我國繳納之綜合所得稅 |
0 |
| 海外所得 |
2,000萬 |
| 在海外繳納之所得稅 |
300萬 |
| 海外所得是否應申報繳稅 |
應申報海外所得並繳納基本稅額
【基本所得額＝（0＋2000萬）＝2000萬
基本稅額＝（2000萬－600萬）×20％＝280萬
應繳納之基本稅額＝280萬－280萬＝0
註：海外已納稅額扣抵限額＝(280萬－0) ×2,000萬÷(2,000萬－0) ＝280萬】 |
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| 例6： |
| 假設 |
中華民國來源所得 |
0 |
| 在我國繳納之綜合所得稅 |
0 |
| 海外所得 |
2,000萬 |
| 在海外繳納之所得稅 |
200萬 |
| 海外所得是否應申報繳稅 |
應申報海外所得並繳納基本稅額
【基本所得額＝（0＋2000萬）＝2000萬
基本稅額＝（2000萬－600萬）×20％＝280萬
應繳納之基本稅額＝280萬－200萬＝80萬
註：海外已納稅額扣抵限額＝(280萬－0) ×2,000萬÷(2,000萬－0) ＝280萬】 |
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| 例7： |
| 假設 |
中華民國來源所得 |
100萬 |
| 在我國繳納之綜合所得稅 |
8.5萬 |
| 海外所得 |
2,000萬 |
| 在海外繳納之所得稅 |
400萬 |
| 海外所得是否應申報繳稅 |
應申報海外所得，但不用繳納基本稅額
【基本所得額＝（100萬＋2000萬）＝2100萬
基本稅額＝（2100萬－600萬）×20％＝300萬
應繳納之基本稅額＝300萬－8.5萬－291.5萬＝0
註：海外已納稅額扣抵限額＝(300萬－8.5萬) ×2,000萬÷(2,100萬－100萬) ＝291.5萬】 |
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| 例8： |
| 假設 |
中華民國來源所得 |
100萬 |
| 在我國繳納之綜合所得稅 |
8.5萬 |
| 海外所得 |
2,000萬 |
| 在海外繳納之所得稅 |
200萬 |
| 海外所得是否應申報繳稅 |
應申報海外所得並繳納基本稅額
【基本所得額＝（100萬＋2000萬）＝2100萬
基本稅額＝（2100萬－600萬）×20％＝300萬
應繳納之基本稅額＝300萬－8.5萬－200萬＝91.5萬
註：海外已納稅額扣抵限額＝(300萬－8.5萬) ×2,000萬÷(2,100萬－100萬) ＝291.5萬】 |
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